Налогообложение медного лома, медных полуфабрикатов

С 01.01.2018 вступили в действие отдельные положения Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», которые внесли изменения и дополнения в главу 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

В частности, закрепленная ранее в подп.25 п.2 ст.149 НК РФ «льгота» по налогу на добавленную стоимость при реализации лома и отходов черных и цветных металлов с 01.01.2018 исключена.

Следует учесть, что в соответствии с п.8 ст.149 НК РФ при отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

Таким образом, начиная с отгрузки с 01 января 2018 года, реализация лома производится в режиме налогообложения, включая реализацию остатков лома, приобретенных до 01.01.2018 (то есть, приобретенных без НДС).

Следовательно, в налоговых декларациях по НДС за налоговые периоды 2018 года и далее, в разделе 7 декларации не должно быть отражение операций по подп.25 п.2 ст.149 НК РФ с кодом 1010274.

Статьей 2 Федерального закона № 335-ФЗ внесены изменения в главу 21 НК РФ в части положений, касающихся порядка исчисления налога на добавленную стоимость налоговыми агентами, приобретающими лом и отходы черных и цветных металлов, алюминий вторичный и его сплавы (далее - лом).

В соответствии с п. 8 ст. 161 Налогового Кодекса РФ, при реализации на территории Российской Федерации налогоплательщиками (за исключением налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога) сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также макулатуры налоговая база определяется исходя из стоимости реализуемых товаров, определяемой в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом налога.

Налоговая база, указанная в абзаце первом настоящего пункта, определяется налоговыми агентами, если иное не установлено настоящим пунктом. Налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) товаров, указанных в абзаце первом настоящего пункта, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой, или нет.

Реализация лома на территории РФ облагается по ставке 20%. При расчете налоговой базы покупатель применяет расчетную ставку 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

При покупке металлолома налоговый агент регистрирует в книге покупок и книге продаж счета-фактуры продавца, являющегося плательщиком НДС, с указанием как стоимости продаж, так и суммы НДС. Эти данные агенту надо рассчитать самостоятельно.

Данные из книги покупок и книги продаж при заполнении НДС-декларации будут автоматически разнесены в разделы 8, 9 и 3.

Отражение в книге покупок и книге продаж лома черных и цветных металлов

Вопросы по исчислению НДС при реализации лома, в том числе порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, разъяснены в письме ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@.

Так, при отражении реализации лома в книге продаж налогоплательщика-продавца используются коды:

[33] - при поступлении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок лома;

[34] - при отгрузке лома, в том числе в счет оплаты (частичной оплаты), а также при изменении стоимости отгрузок в сторону увеличения стоимости отгрузок.

В книге покупок налогоплательщика-продавца используется код 34 при заявлении к вычету налога с аванса.

В книге покупок налогового агента - покупателя лома операции по приобретенному лому отражаются со следующими кодами:

[41] - при применении вычетов сумм НДС, исчисленных при перечислении оплаты (частичной оплаты) ("как за покупателя");

[42] - при применении вычетов сумм НДС, исчисленных при отгрузке ("как за покупателя");

[43] - при применении вычетов сумм НДС, исчисленных с оплаты (частичной оплаты), подлежащих вычету с даты отгрузки ("как за продавца");

[42] - при применении вычетов сумм НДС, исчисленных при изменении стоимости отгрузок в сторону увеличения ("как за покупателя");

[44] - при применении вычетов сумм НДС в случае изменения стоимости отгрузок в сторону уменьшения ("как за продавца").

В книге продаж налогового агента - покупателя лома операции по приобретенному лому отражаются со следующими кодами:

[41] - при исчислении НДС с оплаты (частичной оплаты) ("как за продавца");

[42] - при исчислении НДС с отгрузки ("как за продавца");

[43] - при восстановлении НДС в случае перечисления покупателем оплаты (частичной оплаты) ("как за покупателя");

[42] - при исчислении НДС с отгрузки и в случае изменения стоимости отгрузок в сторону увеличения ("как за продавца);

[44] - при восстановлении НДС в случае изменения стоимости отгрузок в сторону уменьшения ("как за покупателя").

Особенности заполнения декларации налоговым агентом при покупке металлолома:

Плательщик НДС, покупая металлолом у организации или ИП, также являющихся плательщиками НДС, операции по исчислению НДС в качестве налогового агента и его вычет в разделе 2 декларации не отражает. Соответственно, не требуется заполнять и строку 060 раздела 2.

Раздел 3 налоговой декларации по НДС налоговый агент при покупке металлолома при наличии соответствующих операций заполняет в следующем порядке:

- по строке 030 отражается НДС, который он исчислил с отгрузки металлолома в качестве налогового агента ("как за продавца"), поскольку ставка НДС в этом случае 20/120. В книге продаж такая операция регистрируется с кодом 42;

- по строке 070 - НДС, исчисленный с авансов ("как за продавца"). Код вида операций в книге продаж - 41;

- по строке 080 отражается сумма восстановленного НДС, исчисленного ранее при уменьшении стоимости отгруженного металлолома ("как за покупателя"). В книге продаж такая операция регистрируется с кодом 44;

- по строке 090 - восстановление НДС, исчисленного с полученного продавцом аванса ("как за продавца"). Код в книге продаж - 43;

- по строке 120 отражаются вычеты НДС:

"как за покупателя" - при покупке металлолома, а также при увеличении стоимости полученного металлолома. Код вида операций в книге покупок - 42;

"как за продавца" - при уменьшении стоимости отгруженного металлолома. Код операции в книге покупок - 44;

- по строке 130 отражается вычет НДС с перечисленного аванса "как за покупателя", код в книге покупок - 41;

- по строке 170 отражается вычет сумм НДС, исчисленных ранее с аванса, подлежащих вычету после отгрузки металлолома ("как за продавца"), код операции в книге покупок - 43.

Если же лом используется в операциях, не облагаемых НДС, то исчисленный налоговым агентом налог учитывается в стоимости лома. Соответственно, вычет по нему не заявляется. Но и в этом случае раздел 2 декларации покупатель, являющийся плательщиком НДС, заполнять не должен.

При приобретении металлолома раздел 2 в налоговой декларации по НДС заполняется только теми налоговыми агентами, которые:

- не являются плательщиками НДС;

- применяют освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ.

08.07.2024 г внесен на рассмотрение Законопроект № 666139-8 «О внесении изменений в статью 161 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (в части особенностей налогообложения НДС медных полуфабрикатов)

Медными полуфабрикатами будут признаваться любые товары, содержащие медь и используемые для производства кабельно-проводниковой продукции (в том числе после дополнительной обработки, переработки или иной трансформации), за исключением лома и отходов цветных металлов.

Покупатель медных полуфабрикатов (организация, предприниматель) будет признаваться налоговым агентом по НДС при выполнении двух условий:

- он включен в перечень производителей кабельно-проводниковой продукции;

- он приобретает медные полуфабрикаты у организаций и предпринимателей, которые не включены в перечень производителей кабельно-проводниковой продукции либо в перечень производителей медных полуфабрикатов.

Перечень производителей кабельно-проводниковой продукции, а также перечень производителей медных полуфабрикатов будет определять Минпромторг России совместно с ФНС России в порядке, установленном Правительством РФ. Перечни будут размещаться на официальном сайте Минпромторга России.

В перечень производителей медных полуфабрикатов помимо самих производителей (организаций, предпринимателей) будут включаются следующие лица (в случае реализации ими медных полуфабрикатов):

- организации (предприниматели), осуществляющие добычу минерального сырья, содержащего медь;

- организации (предприниматели), входящие в соответствии с антимонопольным законодательством РФ в одну группу лиц c организациями (предпринимателями), осуществляющими производство медных полуфабрикатов, и (или) добычу минерального сырья, содержащего медь;

- организации (предприниматели), обязанность которых по уплате налога обеспечена поручительством производителей медных полуфабрикатов, и (или) организаций (предпринимателей), осуществляющих добычу минерального сырья, содержащего медь.

Правительством РФ могут быть определены дополнительные требования к организациям (предпринимателям), включаемым в указанные перечни, а также к поручителям и договору поручительства.

Таким образом, при принятии законопроекта № 666139-8 «О внесении изменений в статью 161 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», с 01.07.2025 покупатели медных полуфабрикатов (производители кабельной продукции) становятся в соответствии с п. 8 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами.